фото показано с : rup.ee

Хотя изменение Закона о подоходном налоге вступило в силу уже 1 января 2018 года, сниженную ставку подоходного налога 14% впервые можно частично применить к дивидендам, выплаченным в 2019 году, с условием, что в прошлом году тоже осуществлялась выплата дивидендов.

Пример 1

Предприятие выплатило дивиденды

в 2018 году – 9000 евро;

в 2019 году – 11 000 евро.

В 2018 году предприятие уплатило подоходный налог по ставке 20% в размере 2250 евро (9000 евро x 20 : 80 = 2250 евро).

В 2019 году с части выплаченных дивидендов предприятие уплатит налог по ставке 14% и с части выплаченных дивидендов – налог по ставке 20%.

9000 евро x 1 : 3 = 3000 евро – к такой сумме дивидендов будет применяться сниженная ставка подоходного налога 14%.

11 000 евро – 3000 евро = 8000 евро – к такой сумме дивидендов будет применяться ставка подоходного налога 20%.

Расчет подоходного налога, подлежащего уплате в 2019 году, будет выглядеть следующим образом:

3000 евро x 14 : 86 = 488,37 евро;

8000 евро x 20 : 80 = 2000 евро.

В 2019 году предприятие уплатит подоходный налог с выплаченных дивидендов в размере 2488,37 евро (488,37 евро + 2000 евро = 2488,37 евро).

20% никуда не исчезнут

Ставка 14% (то есть 14/86) действует в отношении регулярно выплачиваемых дивидендов и будет применяться к дивидендам в сумме, равной средней сумме дивидендов, выплаченных за предыдущие три года.

Под «регулярной выплатой» подразумеваются последние три года, предшествующие году выплаты дивидендов. Для определения размера дивидендов, к которым нужно применить сниженную ставку 14%, необходимо сложить выплаченные дивиденды за три года и умножить полученную сумму на 1/3. То есть нужно найти среднюю сумму дивидендов, выплаченных за предыдущие три года.    
 

Ставка 20% (то есть 20/80) не исчезнет и будет действительна для дивидендов, которые выплачиваются на каждый четвертый год (то есть три года предприятие не выплачивает дивиденды, а на четвертый год выплата осуществляется). Ставка 20% также будет действовать для выплаченных дивидендов, превышающих среднюю сумму дивидендов за предыдущие три года.

Пример 2

Согласно планам, предприятие выплатит дивиденды

в 2018 году – 100 000 евро;

в 2019 году – 100 000 евро;

в 2020 году – 100 000 евро;

в 2021 году – 150 000 евро.

В 2021 году средняя сумма дивидендов предыдущих трех лет равна 100 000 евро
((100 000 евро + 100 000 евро + 100 000 евро) : 3 = 100 000 евро).

Значит, при выплате дивидендов в 2021 году 100 000 евро облагаются налогом по ставке 14% (14/86) и оставшиеся 50 000 – по ставке 20% (20/80).  

Если дивиденды выплачивают каждый четвертый год (три года нет выплаты, на четвертый есть), то при выплате дивидендов применяется ставка налога 20/80.

Пример 3

Предприятие намерено выплатить дивиденды

в 2018 году – 0 евро;

в 2019 году – 0 евро;

в 2020 году – 0 евро;

в 2021 году – 100 000 евро.

При выплате дивидендов в 2021 году 100 000 евро облагаются налогом по ставке 20% (20/80). Подоходный налог составит 25 000 евро (100 000 евро x 20 : 80 = 25 000 евро).

Если предприятие пропускает один год (один год нет выплат), а в другие годы выплачивает дивиденды, то нужно рассчитать среднюю сумму за последние три года.  

Пример 4

Предприятие планирует выплатить дивиденды

в 2018 году – 100 000 евро;

в 2019 году – 100 000 евро;

в 2020 году – 0 евро;

в 2021 году – 200 000 евро.

В 2021 году средняя сумма дивидендов предыдущих трех лет равна 66 666,66 евро
((100 000 евро + 100 000 евро + 0 евро) : 3 = 66 666,66 евро).

Следовательно, при выплате дивидендов в 2021 году 66 666,66 евро облагаются налогом по ставке 14% (14/86), а оставшиеся 133 333,33 евро – по ставке 20% (20/80).  

Нагрузка на бухгалтера возрастет

Новая система налогообложения дивидендов, безусловно, добавит работы бухгалтеру хотя бы потому, что в информационном приложении INF1 к форме декларации TSD, заполняемой при декларировании выплаты дивидендов, придется указывать две строки (вместо прежней одной) для каждого собственника. Бухгалтер должен будет отделить дивиденды, выплаченные каждому собственнику по сниженной и обычной ставкам налога.

Если на конец отчетного периода у предприятия есть распределенные, но не выплаченные дивиденды, то предстоит пересматривать и при необходимости пересчитывать обязанность по дивидендам и подоходному налогу в соответствии с новыми правилами налогообложения.

Конечно же, не стоит забывать и про приложение к отчету за хозяйственный год «Условные обязательства» и следить, чтобы информация, представленная в приложении, соответствовала измененному Закону о подоходном налоге.

Подробнее читайте на rup.ee ...

90 +