2024-1-12 17:37 |
В Эстонии с 1 января 2024 года стандартная ставка налога с оборота вырасла с 20% до 22%. В статье поясняется, как определять время возникновения оборота товаров и услуг, облагаемых по стандартной ставке, какая ставка налога с оборота применима для сделок, совершающихся частично в 2023 году и частично в 2024 году, и в каких ситуациях можно будет использовать переходные положения, прописанные в Законе о налоге с оборота (далее также закон).
Сделка в течение двух лет
Согласно общему принципу, товар или услуга облагается налогом с оборота по такой ставке, которая действует во время возникновения оборота. Согласно части 1 статьи 11 Закона о налоге с оборота, оборот считается возникнувшим в день, когда первым имело место одно из следующих действий:
отправка товара покупателю или обеспечение к нему доступа, либо оказание услуги
или
поступление полного или частичного платежа за товар или услугу.
Согласно части 3 статьи 11 Закона о налоге с оборота, если за товар или услугу покупатель сначала делает частичную предоплату, то оборот считается возникшим в размере уплаченной суммы, причем считается, что поступившая сумма уже содержит налог с оборота. Это значит, что в таком случае оборот товара или услуги возникает в нескольких частях и может облагаться налогом по различным ставкам.
Пример 1
Товар по цене без налога с оборота 5000 евро отправляется покупателю в январе 2024 года. Покупатель делает предоплату в декабре 2023 года на сумму 3000 евро.
У продавца возникает оборот следующим образом:
с поступившей в декабре 2023 года предоплаты по ставке 20% облагаемая налогом стоимость возникшего в декабре оборота составляет 3000 : 1,2 = 2500 евро, подлежащий с нее уплате налог с оборота 500 евро (20% x 2500 евро)
с оставшейся на январь 2024 года части оборота, облагаемая налогом стоимость которого составляет также 2500 евро, но подлежащий с нее уплате налог с оборота теперь 550 евро (22% x 2500 евро)
NB! «Поступление платежа» в значении части 1 и части 3 статьи 11 закона означает день поступления платежа на банковский счет продавца, а не день, когда покупатель сделал перечисление со своего банковского счета.
Это следует учесть, если покупатель делает перечисление предоплаты в последние дни 2023 года – при определении ставки налога с оборота важен день поступления денег на банковский счет продавца.
Пример 2
Товар по цене без налога с оборота 5000 евро отправляется покупателю в январе 2024 года, но покупатель получает от продавца счет на предоплату и оплачивает всю цену товара в качестве предоплаты в декабре 2023 года.
У продавца возникает весь оборот в декабре, и он может платить налог с оборота со всей облагаемой стоимости оборота по ставке 20%, то есть 1000 eвро.
Время выставления счета не определяет времени возникновения оборота, если не имеет места оборот товара внутри Сообщества. Если, например, в декабре 2023 года выставляется счет за услугу, которая фактически оказывается в 2024 году, и получатель услуги не делает в декабре предоплаты, то оборот возникает в январе, на счете следует указать ставку налога с оборота 22%, и сумма подлежащего уплате налога с оборота исчисляется в размере 22% от цены услуги без налога с оборота.
Когда услуга оказывается в течение более длительного периода, чем один налоговый период, то, согласно части 4 статьи 11 закона, временем оказания услуги считается налоговый период, в котором оказание этой услуги заканчивается.
Пример 3
Обязанное по налогу с оборота лицо везет по заказу другого эстонского обязанного по налогу с оборота лица товар из Таллинна в Вильянди, цена услуги перевозки без налога с оборота составляет 5000 евро. Грузовик начинает путь из Таллинна вечером 31 декабря 2023 года и прибывает к месту назначения 1 января 2024 года.
Оборот услуги перевозки возникает в 2024 году, и следует облагать налогом с оборота по ставке 22%, таким образом, подлежащий уплате налог с оборота составляет 1100 евро (22% x 5000 евро).
Пример 4
Оказывается услуга строительства другому эстонскому обязанному по налогу с оборота лицу, цена услуги без налога с оборота составляет 50 000 евро. Оговорено, что услуга считается окончательно оказанной в день подписания акта приемки-передачи работ. Строительные работы заканчиваются 30 декабря 2023 года, но заказчик подписывает акт приемки-передачи работ 2 января 2024 года.
Временем возникновения оборота считается январь 2024 года, и к цене услуги добавляется налог с оборота по ставке 22%, то есть 11 000 евро.
Если выставляется кредит-счет (либо сделка вообще не совершилась, либо снижается цена товара или услуги), то всегда используется та же ставка налога с оборота, которая была на кредитуемом счете. Таким образом, при кредитовании в 2024 году выставленного в 2023 году счета ставка налога с оборота по-прежнему 20%.
Пример 5
Обязанное по налогу с оборота лицо выставило заказчику счет за товар в декабре 2023 года по цене 5000 евро плюс налог с оборота 1000 евро (20% x 5000 евро). По причине трудностей с поставкой сделка задержалась, и в январе 2024 года заказчик решил отказаться от товара.
Продавец выставляет кредит-счет на ту же сумму: налогооблагаемая стоимость товара 5000 евро и налог с оборота 1000 евро.
Переходные положения
Согласно части 24 статьи 46 Закона о налоге с оборота, лицо, применяющее особый порядок учета налога с оборота по кассовому принципу, может еще до 31 декабря 2025 года платить с облагаемого по стандартной ставке оборота товаров или услуг налог с оборота по ставке 20%, если покупателю был выставлен счет и товар отправлен покупателю, или обеспечен к нему доступ, или услуга оказана до 1 января 2024 года. Должны быть выполнены все эти условия.
Пример 6
Обязанное по налогу с оборота лицо, применяющее кассовый метод, оказало услугу по цене без налога с оборота 4000 евро в декабре 2023 года и выставило получателю услуги счет в декабре 2023 года, заказчик оплатил услугу в январе 2024 года.
Переходное положение можно применять, к цене услуги добавляется налог с оборота по ставке 20%, то есть 800 евро.
Пример 7
Обязанное по налогу с оборота лицо, применяющее кассовый метод, выставило заказчику счет за товар в декабре 2023 года, но товар отправило заказчику в январе 2024 года, и заказчик также оплатил товар в январе 2024 года.
Переходное положение применять нельзя, и сделку следует облагать налогом с оборота по ставке 22%. Если цена товара без налога с оборота составляет 6000 евро, то к ней добавляется налог с оборота в размере 1320 евро.
Согласно части 25 статьи 46 Закона о налоге с оборота, обязанное по налогу с оборота лицо имеет право до 31 декабря 2025 года на основании заключенного до 1 мая 2023 года письменного договора применять при отчуждении налогооблагаемого товара или оказании услуги стандартную ставку налога с оборота 20%, действовавшую до 31 декабря 2023 года, если соответствующий договор предусматривает, что цена товара или услуги содержит налог с оборота, или к цене добавляется налог с оборота по ставке 20%, и договор не предусматривает изменения цены в связи с возможным изменением ставки налога с оборота.
При решении вопроса о возможности применения указанного переходного положения, помимо момента заключения договора, необходимо учитывать и условия договора. Важна не точная формулировка договора, а смысл договора – позволяет ли договор увеличить цену товара или услуги в случае повышения ставки налога с оборота. Договор должен быть заключен таким образом, чтобы, согласно условиям договора, не было возможности изменить окончательную цену, уплачиваемую покупателем, содержащую налог с оборота, – только тогда можно использовать это переходное положение.
NB! Даже в случае, если переходное положение можно использовать, надо учесть, что в случае очень длительных договоров следует возникающий[JL4] с 01. 01. 2026 оборот облагать налогом с оборота по ставке 22%. Если договор заключен 1 мая 2023 года или позднее, нельзя, независимо от условий договора, применять переходное положение на основании части 25 статьи 46 закона, и обороты следует облагать по ставке налога с оборота, действующей во время их возникновения.
Пример 8
Договор капитальной аренды товара заключен до 1 мая 2023 года, согласно договору к цене товара прибавляется налог с оборота по ставке 20%, и договором не предусмотрена возможность увеличения конечной цены товара с налогом с оборота в случае повышения ставки налога с оборота.
Также в случае, если объект договора капитальной аренды передается покупателю в 2024 году, можно весь оборот товара облагать налогом по ставке 20%.
Пример 9
Договор аренды пользования товара заключен до 1 мая 2023 года на пять лет (60 месяцев), начиная с мая 2023 года, с ежемесячной арендной платой в размере 500 евро плюс налог с оборота. Договором не предусмотрена возможность увеличения цены услуги аренды с налогом с оборота в случае повышения ставки налога с оборота.
С мая 2023 года до декабря 2025 года можно платить с арендной платы налог с оборота по ставке 20% (то есть 100 евро), но, начиная с января 2026 года, следует, независимо от условий договора, облагать арендные платежи налогом с оборота по ставке 22% (то есть к арендному платежу добавляется налог с оборота 110 евро).
Пример 10
Договор аренды пользования товара заключен в августе 2023 года на пять лет (60 месяцев), начиная с сентября 2023 года, с ежемесячными арендными платежами 500 евро плюс налог с оборота. Договором не предусмотрена возможность увеличения цены услуги аренды с налогом с оборота в случае повышения ставки налога с оборота.
С сентября 2023 года до декабря 2023 года можно платить с арендных платежей налог с оборота по ставке 20% (то есть 100 евро), но, начиная с января 2024 года, следует, независимо от условий договора, облагать арендные платежи налогом с оборота по ставке 22% (то есть к арендному платежу добавляется налог с оборота 110 евро), поскольку договор не был заключен до 1 мая 2023 года. .
Подробнее читайте на rup.ee ...
