фото показано с : rup.ee

В связи с нарастающей популярностью интернет-торговли возникает необходимость прояснить некоторые вопросы отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов подобного рода деятельности, пишет присяжный аудитор Майре Отсус-Карпентер.

Рассмотрим эту тему на основе практических примеров.

Специфика электронного бизнеса

На первый взгляд, может показаться, что ведение бухгалтерского учета в интернет-магазинах и на обычных предприятиях розничной торговли ничем не отличается. Но при более основательном анализе можно выделить некоторые аспекты, требующие особого внимания.

А именно:

установить момент отражения в учете дохода от электронных продаж довольно сложно;

классифицирование затрат, связанных с приобретением и обслуживанием информационно-технологической платформы, необходимой для интернет-торговли, в качестве стоимости приобретения нематериального основного имущества или расходов за отчетный период предполагает проведение тщательного анализа и корректное распределение между местами возникновения расходов.

Отражение доходов, получаемых от интернет-продаж, является одним из ключевых вопросов в бухгалтерском учете электронной торговли. Для того чтобы результат оказался достоверным и уместным, следует соблюдать принципы учета, установленные Эстонским стандартом финансовой отчетности, прежде всего инструкцией Службы бухгалтерского учета № 10 «Отражение доходов» (RTJ 10 «Tulu kajastamine», далее – RTJ 10).  

Согласно пункту 18 RTJ 10, доход от продажи товаров отражается в бухгалтерском учете тогда, когда выполнены все следующие условия:

существенные, связанные с собственностью риски и блага перешли от продавца к покупателю;

на продавце более не лежит такая ответственность по управлению, которая обычно сопряжена с правом собственности, и у него отсутствует фактический контроль над товаром или продукцией;

доход от сделки по продаже можно достоверно оценить;

получение экономической выгоды от сделки (например, поступление оплаты за товар) является вероятным;

затраты, связанные со сделкой, можно достоверно определить.

Можно ли и когда именно считать эти условия выполненными, рассмотрим на практических примерах. В целях упрощения предположим, что все сделки происходят в Эстонии, стороны сделок являются резидентами Эстонии и участвующие в них предприниматели – обязанные по налогу с оборота лица.  

Отражение в бухгалтерском учете дохода от продаж

Пример 1

•    Клиент, являющийся частным лицом, заказал 1 октября 2018 года в интернет-магазине настольную лампу по цене 72 евро, включая налог с оборота в размере 12 евро, к этому добавляются почтовые расходы на сумму 6 евро, включая налог с оборота в размере 1 евро. Клиенту был отправлен по электронной почте счет предоплаты, он оплатил всю сумму (78 евро) банковским перечислением.
•    2 октября интернет-магазин заказал настольную лампу на заводе.  
•    10 октября лампа поступила с завода в центр логистики интернет-магазина. К лампе был приложен счет, цена лампы составила 40 евро плюс налог с оборота в размере 8 евро.
•    11 октября лампа была отправлена по почте клиенту. Приложен счет. Почтовые расходы составили 4 евро плюс налог с оборота в размере 0,80 евро.
•    13 октября клиент получил лампу в почтовой конторе. У клиента есть право на возврат товара интернет-магазину в течение 14 дней.

Каким образом интернет-магазин отражает продажу лампы в своем бухгалтерском учете? Проанализируем на каждом этапе сделки, выполнены ли условия, необходимые для отражения в бухгалтерском учете дохода от продажи.

Получение заказа и поступление денег от клиента

Получение заказа не является хозяйственной операцией и не отражается в бухгалтерском учете. Поскольку условия отражения в учете дохода от продаж не выполнены, то поступившие от клиента 1 октября деньги указываются как обязательство. Помимо этого, следует учесть, что в момент поступления денег у интернет-магазина возникает обязанность по налогу с оборота, поэтому необходимо отразить и налог с оборота, подлежащий уплате с предоплаты.

Д    Деньги        78 евро

K    Предоплата от покупателей    65 евро

K    Налог с оборота        13 евро

Представление заказа заводу

Представление заказа заводу не является хозяйственной операцией и в бухгалтерском учете не отражается.

Поступление товара на склад

Лампа поступила на склад интернет-магазина 10 октября. В зависимости от того, использует ли интернет-магазин в учете запасов постоянный или периодический метод учета, товар принимается на учет (постоянный метод учета) или отражается расход на товар (периодический метод учета). Предположим, что данный интернет-магазин использует постоянный метод учета и принимает товар на складской учет.

Д    Товары на складе        40 евро

Д    Включенный налог с оборота        8 евро

K    Задолженность поставщику        48 евро

Отправка товара почтой

Товар отправлен почтой 11 октября. Ответственность за товар по-прежнему несет интернет-магазин, а заказчик еще не может использовать лампу. Таким образом, риски и блага еще не перешли к покупателю, и условия отражения в бухгалтерском учете дохода от продаж не выполнены. Поэтому товар списывается на счет, предназначенный для учета товаров в пути. Поскольку доход от продажи пока в учете не отражается, то в качестве расхода нельзя отразить и почтовые расходы, так как это противоречило бы принципу соответствия доходов и расходов.

Д    Товары в пути            40 евро

K    Товары на складе            40 евро

Д    Предоплаченные почтовые расходы    4 евро

Д    Включенный налог с оборота            0,80 евро *

K    Деньги или задолженность поставщику    4,80 евро

* Поскольку у оказывающей почтовые услуги компании уже возникла обязанность по налогу с оборота, то налог с оборота по почтовым расходам можно считать включенным.

Клиент получает товар

13 октября клиент получил товар на почте.

Все существенные условия отражения в бухгалтерском учете дохода от продаж теперь выполнены:

•    существенные риски и блага перешли к покупателю;

•    интернет-магазин ответственности за товар больше не несет;

•    доход от сделки по продаже поступил, его размер можно достоверно оценить;

•    связанные со сделкой затраты можно достоверно определить.

В бухгалтерском учете отражается доход от продажи и соответствующие расходы:

Д    Предоплата от покупателей        65 евро

K    Доход от продажи товаров        60 евро

K    Доход от почтовых услуг        5 евро

Д    Расходы на товары        40 евро

K    Товары в пути        40 евро

Д    Связанные с продажей почтовые расходы    4 евро

K    Предоплаченные почтовые расходы    4 евро
----------------------------------------------------------------------------------------------

В связи с приведенной выше бухгалтерской проводкой все же остается открытым один вопрос. А именно: риски пока не окончательно перешли к покупателю, так как у покупателя есть право на возврат товара продавцу в течение 14 дней. Вероятно, на практике не имеет смысла ожидать еще 14 дней для отражения в бухгалтерском учете дохода от продажи, и для отражения возможных возвратов следует образовать резерв. Образование резерва будет рассмотрено подробнее в примере 2.

Необходимо помнить и о том, что, применяя периодический метод учета запасов, при корректировке в конце хозяйственного года расходов на товар следует, помимо товаров на складе, учесть также остаток товаров в пути.

Упомянутый способ довольно трудоемкий, и при отсутствии подходящей программы его использование может быть не под силу малым предприятиям. Кроме того, у продавца не всегда может иметься информация о том, когда точно заказ достигает клиента. Для упрощения в бухгалтерском учете можно повседневно отражать доход от продаж в момент отправки товара покупателю и корректировать это в конце хозяйственного года в соответствии с тем, сколько в среднем требуется времени для прибытия товара покупателю.

Упрощенный вариант

Пример 2

Интернет-магазин отражает в бухгалтерском учете доход от продаж повседневно в момент отправки товара клиенту. Статистика прежних периодов показывает, что почтовые расходы составляют в среднем 1% дохода от продаж, клиент получает товар в среднем через четыре дня после его отправки, а доля возврата составляет в среднем 4% от товаров.

•    В 20XX хозяйственном году первоначальный доход от продаж товаров составил 500 000 евро, доход от продаж почтовых услуг – 8000 евро, в том числе продажа в последние четыре дня соответственно 4000 евро и 100 евро.

•    В конце прошлого хозяйственного года продажа товаров в пути составила оценочно 3000 евро, связанный с ними доход от продажи почтовых услуг также оценочно составил 80 евро, и это отражено на счете «Предоплаченный доход»/«Ettemakstud tulu» (обязательство).

•    Предоплаченные почтовые расходы в конце прошлого года были отражены в размере 30 евро.


•    Резерв, образованный для покрытия возврата товаров, по состоянию на конец прошлого года составил 11 000 евро. При возврате товаров доход от продаж в течение года не уменьшался.

Ниже приведены корректировочные бухгалтерские проводки.

Корректировка дохода от продаж

Продажа оставшихся в пути товаров увеличилась на 1000 евро, а сопутствующие им почтовые доходы – на 20 евро.

Д    Доход от продажи товаров        1000 евро

Д    Доход от продажи почтовых услуг    20 евро

K    Предоплаченный доход        1020 евро

Корректировка предоплаченных почтовых расходов

1% от продажи оставшихся в пути товаров составляет 40 евро, поэтому следует увеличить предоплаченные расходы на 10 евро (40 евро – 30 евро).

Д    Предоплаченные почтовые расходы    10 евро

K    Почтовые расходы            10 евро

Образование резерва для покрытия возврата товаров

Сумма резерва, рассчитанного с дохода от продаж за 20XX хозяйственный год:

4%  x 500 000 евро = 20 000 евро.

Таким образом, резерв следует увеличить на 9000 евро (20 000 евро – 11 000 евро).

Д    Доход от продаж        9000 евро

K    Резерв на возврат товаров        9000 евро

Приведенные выше корректировки не влияют на учет налога с оборота.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Подумайте о программе

В завершение следует заметить, что если оборот электронной торговли весьма значительный или если планируется существенный рост объемов, то стоит уже заранее подумать о приобретении такого программного обеспечения, которое объединило бы складской учет с бухгалтерской программой и позволило бы корректно отражать в бухгалтерском учете сделки, связанные с интернет-торговлей.

Подробнее читайте на rup.ee ...

117 +