фото показано с : rup.ee

Фирма продала свой объект основного имущества – подъемник. Цена продажи составила 35 000 евро, к которой добавился налог с оборота в размере 7000 евро, итого 42 000 евро. Продажа происходила с помощью посредника, за услуги которого нужно заплатить 1500 евро плюс налог с оборота в размере 300 евро, итого 1800 евро.

Стоимость приобретения подъемника составляла 140 000 евро, а балансовая остаточная стоимость на момент продажи – 55 000 евро. При покупке основного имущества включенный налог с оборота был вычтен.
Каким образом продажу подъемника отразить в бухгалтерском учете, и не возникнет ли у фирмы налоговых рисков при продаже основного имущества с убытком?

 Рассмотрим, как данная сделка отражается в бухгалтерских проводках и отчете о денежных потоках, а уже потом, на основании положений законов о налогах, выявим вероятность возникновения налоговых рисков.  

Бухгалтерские проводки

Продажа подъемника, выставление счета покупателю

Д  Требования к покупателям                                                                          42000 евро
Д Прочие коммерческие расходы 
(убыток от продажи основного имущества)                                                    20 000 евро
Д  Накопленный износ                                                                                      85000 евро*
К  Основное имущество (первоначальная стоимость приобретения)        140 000 евро
К  Обязательства по налогу с оборота                                                            7000 евро

* При условии, что остаточная стоимость подъемника на момент продажи составляла 55 000, накопленный износ составляет:

140 000 евро (стоимость приобретения) – 55 000 евро (остаточная стоимость)

Оплата счета покупателем подъемника

Д  Деньги                                                                                                          42000 евро
К  Требования к покупателям                                                                         42000 евро

Получение счета за посреднические услуги

К  Обязательства перед поставщиками                                                         1800 евро             
Д  Прочие коммерческие расходы                                                                  1500 евро
Д  Обязательства по налогу с оборота                                                           300 евро

Отчет о денежных потоках

В отчете о денежных потоках сумма, фактически поступившая от продажи основного имущества, отражается в денежных потоках от инвестиционной деятельности, то есть в статье «Поступления от продажи материального и имматериального основного имущества» нужно указать  сумму в момент уплаты счета в размере 35 000 евро, а в части корректировок в «Денежных потоках от коммерческой деятельности» в статье «Прибыль (убыток) от продажи основного имущества» – сумму в размере 20 000 евро.

Изменения обязательств перед поставщиками (включая обязательства по налогам) в отчете о денежных потоках отражаются не по кассовому принципу, а как изменения сальдо.

В результате вышеописанной сделки балансовая остаточная стоимость основного имущества уменьшается на 55 000 евро, но после оплаты покупателем счета на продажу подъемника в распоряжение продавца поступают 35 000 евро. Результатом продажи основного имущества стал убыток в размере 21 500 евро.

Таким образом, в отчете о денежных потоках в убытках от коммерческой деятельности будет указана сумма в размере  –21 500 евро, прямая часть убытка от отчуждения основного имущества корректируется в статье «Прибыль (убыток) от продажи основного имущества» на сумму +20 000 евро,  а сумма в размере –1500 евро (уплачиваемая посреднику сумма) отражается до оплаты счета посредника в статье отчета о денежных потоках «Изменение связанных с коммерческой деятельностью обязательств и предоплат».

От инвестиционной деятельности поступают 35 000 евро (добавляемый к цене продажи основного имущества налог с оборота в размере 7000 евро в распоряжение продавца не поступает, а идет в государственный бюджет).

NB! Денежные потоки от инвестиционной деятельности должны отражаться в отчете о денежных потоках по кассовому принципу. То есть до тех пор, пока счет за продажу не уплачен покупателем подъемника, сумма в размере 35 000 евро не указывается и в статье «Поступления от продажи материального и имматериального основного имущества».  

Налоговые риски

Если убыточная сделка по продаже основного имущества осуществляется между независимыми сторонами, то налоговых рисков возникнуть не может. Но если такая сделка произошла при участии взаимосвязанных лиц по смыслу § 8 Закона о подоходном налоге и налоговый управляющий решит, что фактическая рыночная стоимость проданного имущества была выше стоимости отчуждения, то при обложении подоходным налогом возникнут налоговые риски на основании ч. 2 § 8 Закона о подоходном налоге:

«Отличие цены сделки между связанными лицами (далее – трансфертная цена) от стоимости подобных сделок между не связанными между собой лицами (далее  – рыночная стоимость сделки) облагается налогом в соответствии со статьями 14, 50 или 53, если это не является специальной льготой (статья 48)».

. . . А также при обложении налогом с оборота на основании ч. 14 § 12 Закона о налоге с оборота:

«(14) Если товар отчуждается или услуга оказывается взаимосвязанному лицу по смыслу Закона о подоходном налоге, то налогооблагаемой стоимостью является рыночная стоимость в случае, если плата, уплачиваемая при отчуждении товара или оказании услуги, по отношению к рыночной стоимости:

1) ниже, и у приобретателя товара или получателя услуги нет права полного вычета включенного налога с оборота;

2) ниже, и у лица, отчуждающего товар или оказывающего услугу, нет права полного вычета включенного налога с оборота, и отчуждение этого товара или оказание услуги является оборотом, не облагаемым налогом;

3) выше, и у лица, отчуждающего товар или оказывающего услугу, нет права полного вычета включенного налога с оборота».

В то же время, если убыточная сделка совершена на рыночных условиях (рыночная стоимость товара и была ниже балансовой стоимости), то налоговых рисков не возникнет и в том случае, когда сделка произошла между взаимосвязанными лицами.

В заключение стоит отметить, что если в сделке участвуют взаимосвязанные лица, во избежание потенциальных налоговых рисков и в целях предотвращения возможных налоговых споров следует обратиться к экспертам по данному вопросу (например, если речь идет о легковом автомобиле – получить от представительства фирмы-производителя соответствующей автомобильной марки акт оценки легкового автомобиля и тому подобное).  

Подробнее читайте на rup.ee ...

69 +