2022-12-2 13:52 |
С 1 июля текущего года вступили в силу несколько изменений Закона о налоге с оборота. Несмотря на то, что с момента вступления изменений в силу прошло уже несколько месяцев, применение некоторых из них до сих пор вызывает у налогоплательщиков проблемы и вопросы.
Поэтому мы рассмотрим три наиболее важных изменения Закона о налоге с оборота, вступивших в силу 1 июля этого года.
Услуги по грузоперевозке
Согласно изменениям, начиная с 1 июля этого года, следующие связанные с грузоперевозкой услуги всегда будут облагаться налогом с оборота по ставке 0% только в том случае, если услуга оказывается непосредственно отправителю или получателю товара:
услуга грузоперевозки при поставке товара за пределы территории Европейского союза (ЕС) или в государство за пределами Сообщества, являющееся частью таможенной территории ЕС (п. 9 ч. 4 § 15);
услуга грузоперевозки при импорте товара и услуга, связанная с доставкой такого товара до места назначения, находящегося в другом государстве ЕС, если затраты на эту услугу включаются в облагаемую стоимость импортируемого товара (п. 10 ч. 4 § 15);
услуга грузоперевозки для доставки внесоюзного товара на таможенную территорию ЕС, если товар направляется на таможенную процедуру складирования, в свободную зону, на внутреннюю обработку, транзит или на таможенную процедуру временного импорта с полным освобождением от таможенного налога на импорт, или если товар временно складируется (п. 101 ч. 4 § 15);
услуги по организации грузоперевозок, упомянутых в предыдущих пунктах, и вспомогательные услуги, связанные с такими грузоперевозками.
Причиной изменения закона является позиция Европейского суда в решении C-288/16. В данном случае Европейский суд постановил, что пункт «е» части 1 статьи 146 Директивы Совета Европейского союза 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 г. «Об общей системе налога на добавленную стоимость» (далее – Директива) должен толковаться таким образом, чтобы государства-члены освобождали от налога с оборота (то есть применяли ставку 0%) услуги грузоперевозки, непосредственно связанные с импортом или экспортом товаров и оказываемые непосредственно отправителю или получателю товаров.
По мнению Европейского суда, из формулировки и цели пункта «е» части 1 статьи 146 Директивы ясно, что это положение должно толковаться таким образом, что наличие прямой связи означает не только, что оказание соответствующих услуг способствует фактическому исполнению экспортной или импортной сделки в соответствии с целью, а также что эти услуги предоставляются непосредственно экспортеру, импортеру или грузополучателю товаров, упомянутых в этом положении.
Исходя из этого, нулевая ставка налога с оборота применяется только к услуге, оказываемой непосредственно грузоотправителю и грузополучателю, и не может применяться к лицам, оказывающим услуги грузоперевозки на условиях субподряда. Это означает, что если предприниматель, являющийся обязанным по налогу с оборота лицом в Эстонии, который не является фактическим отправителем или получателем товара (не отправляет или не получает принадлежащие ему самому товары), покупает услуги грузоперевозок у другого лица, обязанного по налогу с оборота в Эстонии, то аутсорсинговый поставщик услуг применяет ставку налога с оборота 20%.
Если услуги грузоперевозки, перечисленные выше, предоставляются лицу, зарегистрированному в качестве обязанного или ограниченного обязанного по налогу с оборота лица в другом государстве-члене ЕС, или лицу из страны, не входящей в Европейский союз, занимающемуся предпринимательской деятельностью, которое не является грузоотправителем или грузополучателем, то ставка налога с оборота 0% применяется по так называемому основному правилу определения места возникновения оборота услуги: местом возникновения оборота услуги является не Эстония, а страна местонахождения получателя услуги; услуга, местом оборота которой не является Эстония, облагается обязанным по налогу с оборота лицом Эстонии налогом с оборота по ставке 0% в соответствии с пунктом 1 части 4 статьи 15 Закона о налоге с оборота.
Пример 1
Обязанное по налогу с оборота в Эстонии лицо заказывает услугу по перевозке товаров из Эстонии в Норвегию для продажи норвежской компании у эстонской экспедиторской фирмы. Экспедиторская фирма оказывает ему услугу по цене 7000 евро (без налога с оборота) и в свою очередь заказывает у эстонской транспортной фирмы услугу по перевозке товара по цене 5000 евро (без налога с оборота).
Транспортная фирма оказывает услугу по перевозке, связанную с экспортом товаров, обязанному по налогу с оборота в Эстонии лицу, которое не является ни отправителем, ни получателем товаров. Следовательно, она должна облагать свои услуги по перевозке налогом с оборота по ставке 20%. Транспортная фирма указывает налогооблагаемую стоимость своих транспортных услуг в размере 5000 евро в декларации об обороте в графе 1 и исчисленный с нее налог с оборота в размере 1000 евро (20% x 5000 евро) в графе 4.
Экспедиторская фирма оказывает услугу по организации экспорта товара его отправителю, поэтому у нее от оказания услуги возникает оборот, облагаемый по ставке 0%. Экспедиторская фирма указывает налогооблагаемую стоимость своей услуги в размере 7000 евро в графе 3 декларации об обороте и может вычесть 1000 евро включенного налога с оборота за услугу грузоперевозки, полученную от транспортной фирмы, в графе 5 декларации.
Памятные монеты
Согласно Директиве, только монеты и банкноты, которые обычно используются в качестве средства платежа, освобождаются от налога.
Освобождение от налога не распространяется на монеты и банкноты, хотя и являющиеся законным платежным средством в стране, их выпустившей, но не предназначенные для использования в качестве платежного средства и обычно не используемые в качестве платежного средства (так называемые памятные монеты и инвестиционные монеты, которые с точки зрения налогообложения не приравниваются к средству платежа, а облагаются налогом как товар).
Также и после 1 июля этого года инвестиционное золото по-прежнему не облагается налогом с оборота по смыслу части 10 статьи 2 Закона о налоге с оборота.
Европейская комиссия обратила внимание Эстонии на тот факт, что Эстонский закон о налоге с оборота не находится в соответствии с Директивой о налоге с оборота в части освобождения от уплаты налога на памятные монеты, и проинформировала Эстонию о возможности возбуждения дела о нарушении.
Поэтому в эстонский Закон о налоге с оборота была внесена поправка, которая исключает с 1. 07. 2022 из-под освобождения от налога с оборота импорт, приобретение внутри Сообщества и отчуждение внутри государства памятных монет, а сделки с памятными монетами – из-под освобождения от налога, установленного для платежных услуг.
Термин «памятная монета» определен в статье 5 Постановления Европейского парламента и Совета (ЕС) № 651/2012 от 4 июля 2012 г. о выпуске монет евро.
Памятная монета соответствует следующим критериям:
номинал монеты отличается от номинала монет обращения;
изображения на монете не должны быть похожи на изображения на общей стороне монет обращения, и если их изображения похожи на сторону монет обращения любого государства-члена, их общий вид все же можно легко различить;
не менее двух из следующих трех характеристик – цвет, диаметр и вес – существенно отличаются от соответствующих характеристик находящихся в обращении монет; существенной считается разница, если значения вместе с допустимыми отклонениями выходят за пределы допустимых значений, установленных для находящихся в обращении монет;
у них нет туго зазубренного края или формы «испанского цветка».
Кассовый метод учета налога с оборота
В своем решении C-169/12 Европейский суд пришел к выводу, что государство-член, которое в соответствии со статьей 66 пункт «b» Директивы позволяет учитывать время возникновения внутри государства оборота по кассовому методу согласно поступлению оплаты товаров или услуг, не вправе в отдельных исключительных случаях (например, если платеж не поступил к определенной дате или согласно договору он уплачивается в рассрочку) устанавливать иной срок, когда налог с оборота становится взыскиваемым.
В Законе о налоге с оборота Эстонии с этим судебным решением находились в противоречии часть 5 и пункт 5 части 11 статьи 44, поэтому они были признаны недействительными с 1 июля этого года.
Таким образом, с 1. 07. 2022 у пользователя кассового метода учета налога с оборота временем возникновения оборота товара или услуги всегда будет день поступления денег за товар или услугу, независимо от того, когда деньги поступили.
Больше не применяется положение закона о том, что если по причинам, не зависящим от предпринимателя, ему не были оплачены товары или услуги в течение двух налоговых периодов, следующих за отправкой или предоставлением товаров или оказанием услуги, то 1-й день третьего налогового периода следует считать временем возникновения оборота.
Эти изменения также означают, что даже при передаче товаров в финансовую аренду (лизинг) у пользователя кассового метода учета налога с оборота с 1 июля текущего года оборот будет возникать частями, по факту поступления платежей от арендатора (лизингополучателя). Также пользователю кассового метода учета налога с оборота необходимо учитывать, что если он принимает товары в финансовую аренду у пользователя учета налога с оборота по методу начисления, то с 1. 07. 2022 он может принять к вычету включенный налог с продаж соответствующих товаров частями, в соответствии с оплатой, а не весь включенный налог с продаж сразу при получении товара.
Согласно Директиве, право на вычет включенного налога с оборота возникает, когда налог становится взыскиваемым. Поэтому с 1 июля этого года в статью 31 Закона о налоге с оборота добавлена новая часть 10, в соответствии с которой даже обязанное по налогу с оборота лицо, использующее учет налога с оборота по методу начисления, в случае приобретения товаров или получения услуг у обязанного по налогу с оборота лица, применяющего особый порядок учета налога с оборота по кассовому методу, имеет право вычесть включенный налог с оборота в соответствии с оплатой товаров или услуг, в сумме включенного налога с оборота, исчисленного с уплаченной суммы.
Для возможности применения упомянутого в предыдущем абзаце требования часть 8 статьи 37 Закона о налоге с оборота дополнена пунктом 10 таким образом, что лицо, применяющее особый порядок исчисления налога с оборота по кассовому методу, обязано всегда указывать в счете «кассовый метод учета налога с оборота».
Обязанность добавлять указанные примечания на счете вытекает из статьи 226, пункта «7а» Директивы, которая предусматривает, что такая отметка должна быть сделана в счете, если налог с оборота становится взыскиваемым в момент получения платежа, и право на вычет возникает, когда вычитаемый налог становится взыскиваемым.
Пример 2
В июле 2022 года пользователь кассового метода учета налога с оборота сдал в аренду (финансовую аренду) производственное оборудование, которое арендатор (пользователь учета налога с оборота по методу начисления) использует только для налогооблагаемого оборота. Срок аренды составляет 4 года (48 месяцев). Налогооблагаемая стоимость оборудования с учетом процентов (проценты добровольно облагаются налогом с оборота) составляет 96 000 евро, а исчисленный налог с оборота составляет 19 200 евро.
В июле арендодатель выставляет счет, в котором указаны 15% от налогооблагаемой стоимости сделки (14 400 евро), исчисленный налог с оборота в размере 2880 евро и плата за заключение договора (без налога с оборота) в размере 250 евро.
Остаток налогооблагаемой стоимости оборудования с процентами (81 600 евро) и исчисленный налог с оборота арендатор должен выплатить равными частями в течение 48 месяцев. С августа арендодатель ежемесячно выставляет счета, в которых арендная плата составляет 1700 евро, а исчисленный налог с оборота – 340 евро.
Поскольку арендодатель является плательщиком налога с оборота по кассовому методу, он исчисляет и уплачивает налог с оборота по кассовому методу в соответствии с поступлением денег, а не сразу при сдаче оборудования в финансовую аренду со всей налогооблагаемой стоимости арендуемого имущества. Поэтому он указывает налог с оборота в ежемесячных счетах, выставляемых арендатору, по арендным платежам.
Арендатор оплачивает все счета в полном объеме в том месяце, в котором они были выставлены.
Арендодатель
Декларация об обороте за июль
графа 1 14 400 евро
графа 4 2880 евро
графа 8 250 евро
Декларации об обороте за следующие 48 месяцев, начиная с августа
графа 1 1700 евро
графа 4 340 евро
NB! Если оборот возникает при получении денег, то полученная сумма включает в себя налог с оборота, а налогооблагаемая стоимость по сделке, облагаемой налогом с оборота по ставке 20%, определяется путем деления полученной суммы на коэффициент 1,20.
Арендатор
Декларация об обороте за июль
графа 5 2880 евро
Декларации об обороте за следующие 48 месяцев, начиная с августа
графа 5 340 евро
*Учитывая положения части 10 статьи 31 Закона о налоге с оборота.
Подробнее читайте на rup.ee ...
