2025-4-2 08:23 |
При приобретении основного имущества по договору финансовой аренды и периодизации налога с оборота возникает ряд вопросов бухгалтерского и налогового учета, особенно касающихся возможностей учета и вычета включенного налога с оборота.
Уплата налога с оборота в рассрочку, или кредит по налогу с оборота, влияет на признание в учете как первоначального счета по лизингу, так и последующих счетов, выставленных на основании графика платежей.
В этой статье разъясняется, как отражать основное имущество, приобретенное по договору финансовой аренды, каковы особенности периодизации налога с оборота, а также возникает ли и если да, то когда, право на вычет включенного налога с оборота.
Вопрос читателя о финансовой аренде
Предприятие приобрело фургон по договору лизинга, где общая сумма платежа налога с оборота была разделена на три части (кредит по налогу с оборота). Основное имущество принято на учет на основании договора лизинга. Предприятие получило от лизинговой компании первый счет, в который была включена плата за выкуп (сумма первоначального взноса, уплачиваемого предприятием, без налога с оборота), плата за заключение договора и налог с оборота (рассчитанный от суммы первоначального взноса).
По поводу налога с оборота написано: не подлежит уплате в связи с периодизацией уплаты налога с оборота. Возникает вопрос, нужно ли вообще отражать этот налог с оборота на основании этого счета? Есть ли право на основании этого счета потребовать его возврата от Налогово-таможенного департамента в качестве включенного налога с оборота?
После этого предприятие получило второй счет от лизинговой компании, в который согласно графику был включен первый взнос по лизингу (без налога с оборота), периодизированный налог с оборота (первый платеж из трех) и налог с оборота (исчисленный с первого взноса).
В отношении налога с оборота (суммы первого платежа) написано: не подлежит уплате в связи с периодизацией уплаты налога с оборота. Как это должно быть отражено в счете? Будет ли налог с оборота, указанный в счете про первый взнос, но про который отмечено, что он не подлежит уплате, не отражаться и не подлежать возврату?
Признание имущества, приобретенного по договору финансовой аренды
В бухгалтерском учете актив принимается на учет в том периоде, в котором он фактически получен. В большинстве случаев лизинговые компании выставляют счет на первый взнос и комиссию за заключение договора до передачи актива. В этом случае уплаченная сумма должна быть учтена как предоплата до момента фактического получения актива.
Согласно инструкции Службы бухгалтерского учета (RTJ) 9 «Учет аренды», арендатор признает при начале арендных отношений финансовую аренду по ее балансовой стоимости как актив и обязательство в сумме справедливой стоимости арендуемого актива или по приведенной стоимости минимальных арендных платежей, если это значение ниже. Поскольку оценка справедливой стоимости может быть сложной, то в большинстве случаев актив признается по приведенной стоимости минимальных арендных платежей.
Приведенная стоимость минимальных арендных платежей представляет собой сумму всех обязательных платежей, связанных с арендой, плюс гарантированная остаточная стоимость, дисконтированная по внутренней процентной ставке аренды или альтернативной процентной ставке арендатора.
Обычно используется альтернативная процентная ставка лизингополучателя, то есть процентная ставка, по которой лизингополучатель получил бы кредит на покупку аналогичного актива. В связи с этим стоимость приобретения основного имущества, определенная в соответствии с RTJ 9, может не совпадать с выкупной платой, указанной в договоре. Если договорная процентная ставка близка к альтернативной процентной ставке арендатора, то выкупной платеж, скорее всего, будет близок к приведенной стоимости минимальных арендных платежей, и актив может быть признан по сумме выкупного платежа. В стоимость приобретения недвижимости также должна быть включена плата за заключение договора (это обязательный платеж, входящий в минимальные арендные платежи).
Если в договоре и счетах отсутствуют проценты, это означает, что договорная процентная ставка составляет ноль процентов. Поскольку получить кредит с нулевой процентной ставкой невозможно, он не может считаться альтернативной процентной ставкой для арендатора. В этом случае предполагаемая альтернативная процентная ставка арендатора все равно должна быть определена, а все обязательные платежи, связанные с договором, и гарантированная остаточная стоимость должны быть дисконтированы по предполагаемой альтернативной процентной ставке арендатора. Налог с оборота включается в размер минимальной арендной платы только в том случае, если он не подлежит возврату.
Таким образом, выкупная плата, указанная в договоре, может считаться стоимостью приобретения основного имущества, взятого в финансовую аренду, только в том случае, если согласованная в договоре процентная ставка близка к альтернативной процентной ставке арендатора.
При составлении бухгалтерских проводок следует исходить из договора и того, как арендодатель выставляет счета. Опираясь на приведенную в вопросе информацию, при составлении проводок предположили, что фургон был принят на учет на основании договора следующей проводкой:
Д Основное имущество
K Обязательство по финансовой аренде
Если предположить, что выкупная плата за актив близка к приведенной стоимости минимальных арендных платежей и может рассматриваться (вместе с платой за договор) как стоимость приобретения актива, то бухгалтерские проводки, подготовленные на основе данных, предоставленных в вопросе, могут быть следующими.
1. Первый счет
Д Включенный налог с оборота (указанный на счете налог с оборота)
Д Основное имущество (плата за договор)
Д Обязательство по финансовой аренде (сумма взносов)
Д Расход по процентам
K Задолженность поставщикам (налог с оборота + плата за договор + взнос + проценты)
K Периодизированная обязанность по налогу с оборота (включенный налог с оборота)
Тот факт, что налог с оборота не подлежит уплате, не препятствует его признанию в качестве включенного налога с оборота, поскольку соблюдены все условия для ходатайства о возврате налога с оборота. На счете «Периодизированная обязанность по налогу с оборота» накапливается периодизированная и неуплаченная сумма налога с оборота и при уплате каждой очередной части налога с оборота лизинговой компании делается следующая запись:
Д Периодизированная обязанность по налогу с оборота
K Задолженность поставщикам (или K Деньги)
2. Второй счет
Д Включенный налог с оборота (указанный на счете налог с оборота)
Д Обязательство по финансовой аренде (сумма взносов)
Д Расход по процентам
K Задолженность поставщикам (взнос + проценты)
K Периодизированная обязанность по налогу с оборота (включенный налог с оборота)
Последующие счета регистрируются по тому же принципу.
Финансовая аренда с точки зрения Закона о налоге с оборота
Согласно Закону о налоге с оборота, финансовая аренда приравнивается к отчуждению товара. Это означает, что если фургон сдается в финансовую аренду, то арендодатель должен рассчитать и уплатить налог с оборота со всей цены продажи в том месяце, в котором фургон передается покупателю. Это независимо от того, каким образом и в скольких частях была согласована оплата за фургон и уплата налога с оборота.
Покупатель может вычесть включенный налог с оборота по фургону в том же месяце, в котором он получил счет от лизингодателя с указанием полной суммы налога с оборота, при условии, что фургон используется только для поездок, связанных с налогооблагаемым оборотом, и счет был получен до представления декларации об обороте за соответствующий месяц.
Вычет включенного налога с оборота допускается на основании счета, соответствующего требованиям статьи 37 Закона о налоге с оборота, причем одним из обязательных реквизитов счета является сумма налога с оборота, подлежащая уплате. Таким образом, если уплата налога с оборота не только производится частями, но и на нее выставляется несколько отдельных счетов, на которых указываются очередные платежи налога с оборота, то покупатель также может делать вычет включенного налога с оборота постепенно, согласно полученным счетам, а не сразу в месяце заключения договора финансовой аренды.
Тот факт, что цена продажи и налог с оборота уплачиваются частями в течение длительного периода времени по согласованному графику, не влияет на расчет налога с оборота у арендодателя или арендатора. Для арендатора важен момент получения счета(ов) с указанием подлежащего уплате налога с оборота, а не момент его фактической оплаты. .
Подробнее читайте на rup.ee ...
