2025-2-13 01:11 |
При первоначальном принятии в использование основного имущества включенный налог с оборота корректируется в полном объеме в течение налогового периода, в котором это основное имущество принимается в использование.
Корректировка производится в соответствии с фактической долей использования основного имущества для облагаемого оборота в этом периоде. Затем включенный налог с оборота корректируется в каждом последующем календарном году (в том числе в конце календарного года первоначального принятия в использование) либо в размере 1/5 (если основное имущество не является недвижимой вещью), либо в размере 1/10 (если это недвижимая вещь).
Период корректировки включенного налога с оборота начинается в том календарном году, когда недвижимая вещь или иное основное имущество принимается на учет в бухгалтерском учете в качестве используемого основного имущества. Если первоначальное принятие в использование основного имущества происходит позднее календарного года, в котором оно было принято на учет, то в предыдущем периоде основное имущество считается использованным в тех целях, для которых оно стало использоваться впервые.
Изменение действует в отношении основного имущества, которое было принято в использование 1 января 2025 года или позднее.
Пример 1
Налогообязанное лицо приобрело квартирную собственность в ноябре 2024 года по цене 100 000 евро плюс налог с оборота 22 000 евро. Предполагалось, что квартира будет использоваться сразу для облагаемого оборота (для оказания услуг размещения, облагаемых налогом с оборота), поэтому налогообязанное лицо сразу принимает квартирную собственность на учет в бухгалтерском учете в качестве используемого основного имущества и делает полный вычет включенного налога с оборота в декларации об обороте за ноябрь 2024 года в графах 5 и 5. 2. Поэтому при корректировке включенного налога с оборота первым календарным годом будет период времени, начиная со дня принятия на учет в качестве основного имущества в использовании до конца 2024 года.
Однако этот бизнес-план не был реализован, и налогообязанное лицо впервые квартирную собственность стало использовать в декабре 2024 года, но не для оказания услуг по размещению, а для долгосрочной сдачи внаем до конца 2025 года, что является необлагаемым оборотом.
Поскольку квартирная собственность впервые стала использоваться уже в декабре 2024 года, когда еще действовали старые правила корректировки включенного налога с оборота, то необходимо по декларации об обороте как за декабрь 2024 года, так и за декабрь 2025 года в графе 10 уплатить (вернуть) 1/10 включенного налога с оборота, вычтенного при приобретении квартирной собственности.
В январе 2026 года в квартире начинается оказание услуг размещения, и в течение всего 2026 года квартирная собственность используется только для облагаемого оборота (услуги размещения). Это значит, что в декларации об обороте за декабрь 2026 года включенный налог с оборота не корректируется.
Пример 2
Налогообязанное лицо приобретает квартирную собственность в июне 2025 года по цене 100 000 евро плюс налог с оборота 22 000 евро. Предполагается, что квартира будет сразу использоваться для целей облагаемого оборота (оказание услуг размещения, облагаемых налогом с оборота), поэтому налогообязанное лицо сразу принимает квартирную собственность на учет в бухгалтерском учете в качестве основного имущества в использовании и делает полный вычет включенного налога с оборота в декларации об обороте за июнь 2025 года в графах 5 и 5. 2.
Поэтому при корректировке включенного налога с оборота первым календарным годом будет период времени, начиная со дня принятия на учет в качестве основного имущества в использовании до конца 2025 года.
Однако этот бизнес-план не был реализован, и налогообязанное лицо впервые приняло квартирную собственность в использование в ноябре 2025 года, сдав в долгосрочный наем до конца 2026 года, что является необлагаемым оборотом.
В декларации об обороте за ноябрь 2025 года в графе 10 следует декларировать возврат всего ранее вычтенного включенного налога с оборота 22 000 евро, а в декларациях об обороте за декабрь 2025 года и декабрь 2026 года включенный налог с оборота не корректируется.
В январе 2027 года в квартире начинается оказание услуг размещения, и в течение всего этого года квартирная собственность используется для облагаемого оборота (услуги размещения). Поэтому в декларации об обороте за декабрь 2027 года (это третий год периода корректировки включенного налога с оборота) в графе 11 можно снова вычесть 1/10 от суммы включенного налога с оборота, то есть 2200 евро.
Пример 3
Налогообязанное лицо приобрело квартирную собственность в январе 2025 года по цене 90 000 евро плюс налог с оборота 19 800 евро. Предполагается, что квартира будет использоваться сразу для облагаемого оборота (для оказания услуг размещения, облагаемых налогом с оборота), поэтому налогообязанное лицо сразу принимает квартирную собственность на учет в бухгалтерском учете в качестве основного имущества в использовании и делает полный вычет включенного налога с оборота в декларации об обороте за январь 2025 года в графах 5 и 5. 2. Поэтому при корректировке включенного налога с оборота первым календарным годом будет период времени, начиная со дня принятия на учет в качестве основного имущества в использовании до конца 2025 года.
Однако этот бизнес-план не был реализован, и налогообязанное лицо впервые начало квартирную собственность использовать в феврале 2025 года, но не для оказания услуг размещения, а для сдачи внаем до июня 2025 года, что является необлагаемым оборотом. В декларации об обороте за февраль 2025 года в графе 10 следует декларировать возврат всего ранее вычтенного включенного налога с оборота в размере 19 800 евро.
В июне 2025 года налогообязанное лицо продает квартирную собственность по цене без налога с оборота 100 000 евро. Поскольку продажа происходит в течение одного года после первоначального принятия в использование, эту сделку продажи следует в обязательном порядке обложить налогом, к цене продажи добавляется налог с оборота 22 000 евро.
В то же время продавец может снова вычесть весь продекларированный в феврале 2025 года к возврату включенный налог с оборота, так как, согласно частям 5 и 51 статьи 32 Закона о налоге с оборота, отчужденная с налогом с оборота квартирная собственность может считаться использованной исключительно для облагаемого оборота, начиная с года отчуждения квартирной собственности (здесь это 2025 год) до окончания периода корректировки включенного налога с оборота.
В декларации об обороте за июнь 2025 года следует декларировать:
в графе 1 100 000 евро;
в графе 4 22 000 евро;
в графе 11 19 800 евро.
Пример 4
Налогообязанное лицо приобретает квартирную собственность в ноябре 2024 года по цене 100 000 евро плюс налог с оборота 22 000 евро. Предполагалось, что квартира будет сразу использоваться для целей облагаемого оборота (оказание услуг размещения, облагаемых налогом с оборота), поэтому налогообязанное лицо сразу принимает квартирную собственность на учет в бухгалтерском учете в качестве основного имущества в использовании и делает полный вычет включенного налога с оборота в декларации об обороте за ноябрь 2024 года в графах 5 и 5. 2. Поэтому при корректировке включенного налога с оборота первым календарным годом будет период времени, начиная со дня принятия на учет в качестве основного имущества в использовании до конца 2024 года.
Однако этот бизнес-план не был реализован, и налогообязанное лицо впервые приняло квартирную собственность в использование в феврале 2025 года, но не для оказания услуг размещения, а для сдачи внаем до конца 2025 года, что является необлагаемым оборотом. В декларации об обороте за февраль 2025 года в графе 10 следует декларировать возврат всего ранее вычтенного включенного налога с оборота 22 000 евро.
Таким образом, включенный налог с оборота считается скорректированным также за первый календарный год периода корректировки (2024).
В январе 2026 года в квартире начинается оказание услуг размещения, и в течение всего 2026 года квартирная собственность используется только для облагаемого оборота (услуги размещения).
Поэтому в декларации об обороте за декабрь 2026 года (это третий год периода корректировки включенного налога с оборота) в графе 11 можно снова продекларировать вычет 1/10 от суммы включенного налога с оборота, то есть 2200 евро. .
Подробнее читайте на rup.ee ...
