фото показано с : rup.ee

Пандемия коронавируса стала неотъемлемой частью нашей жизни, и мы научились успешно с ней сосуществовать. На что стоит обращать внимание в новых условиях при составлении годового бухгалтерского отчета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее также – МСФО/IFRS, англ.

International Financial Reporting Standards)?

Одно (и, по сути, единственное) изменение в Международных стандартах финансовой отчетности, связанное с пандемией, касается отражения льгот по договорам аренды в том случае, когда предприятие применяет принципы МСФО (IFRS) 16 «Договоры аренды». Данное изменение позволяет отражать полученные льготы по аренде так, как если бы такие льготы не были модификацией аренды согласно МСФО (IFRS) 16.

Пример

Предприятие A арендует площади в торговом центре, который был закрыт в 2020 году с апреля до июня, и в результате переговоров с арендодателем было достигнуто соглашение, что арендодатель снизит арендные платежи с 10 000 евро до 6000 евро на тот период, когда торговый центр был закрыт.

В соответствии с общими правилами МСФО (IFRS) 16, предприятие А должно было бы при получении льготы по арендной плате обновить будущие денежные потоки и дисконтировать их, чтобы найти новую приведенную стоимость.

Отраженная в результате этого корректировка уменьшила бы обязательство по аренде и право на использование актива в балансе, что, в свою очередь, уменьшило бы амортизацию права на использование актива в будущем.

Расходы по процентам в отчете о прибыли не изменились бы, а уменьшение будущей амортизации, по сути, означало бы, что полученная двухмесячная льгота по арендной плате будет распределена на оставшийся период действия договора.

Помимо того факта, что снизившиеся расходы на аренду в этом случае не будут отражены в том же периоде, где отражены снизившиеся доходы, это еще и технически сложный расчет для многих предприятий.

Кроме того, следует иметь в виду, что если вышеуказанное соглашение привело к продлению срока аренды (например, соответственно, на два месяца), то предприятие А должно было бы дисконтировать эти новые денежные потоки по новой ставке дисконтирования, которая может значительно увеличиться в результате COVID-19, не говоря уже о том, что определение новой ставки дисконтирования может быть относительно сложной задачей в условиях пандемии.

Положительной новостью на эту тему 9 октября 2020 года стало утверждение Европейским союзом поправки к МСФО (IFRS) 16, предусматривающей факультативное упрощение практического характера.

На основании новых правил у предприятия A теперь есть возможность выбора:

1) отражать льготу по аренде согласно вышеприведенным принципам или

2) продолжать отражение актива и обязательства так, как если бы ничего не изменилось, и отразить разницу в 4000 евро между первоначальным арендным платежом в размере 10 000 евро и денежной выплатой в размере 6000 евро как переменные расходы на аренду (то есть уменьшение расходов) в отчете о прибыли.

Согласитесь, звучит слишком хорошо, чтобы быть правдой. Ведь нет необходимости повторно дисконтировать денежные потоки или искать новую ставку дисконтирования, а снизившиеся доходы и расходы признаются в одном и том же периоде, что значительно упрощает прочтение годового бухгалтерского отчета.

Применение исключения

Однако при применении упрощения практического характера имеются определенные ограничения:

оно применяется только к арендаторам (то есть не применяется к арендодателям);

оно последовательно применяется к договорам аренды с аналогичными характеристиками (например, предприятие выбирает применение данного упрощения к недвижимости и/или к оборудованию, либо к другому классу имущества).

Арендаторы добровольно применяют упрощение к льготам по аренде, возникшим непосредственно в связи с пандемией COVID-19 в том случае, если соблюдены все следующие условия:

общая арендная плата по измененному договору аренды практически такая же или меньше, чем плата, действовавшая непосредственно перед изменением;

снижение арендных платежей влияет только на платежи, первоначальный срок уплаты которых был до 30 июня 2021 года;

отсутствуют существенные изменения в других условиях договора аренды.

Также необходимо помнить о требованиях к раскрытию информации в годовом бухгалтерском отчете, то есть в отчете должны быть указаны:

тот факт, что было применено упрощение практического характера и применялось ли оно ко всем льготам по аренде или только к определенным группам договоров аренды;

суммы, отраженные в составе отчета о прибыли в результате применения упрощения практического характера (отрицательные арендные платежи должны раскрываться в примечаниях отдельно от других переменных арендных платежей);

таблица изменений финансовых обязательств должна отражать уменьшение обязательства в результате получения льготы по аренде как неденежное изменение.

Раскрытие прочей информации может быть необходимо на основании других факторов: значимых суждений руководства, оценки непрерывности деятельности и соответствующих требований к раскрытию информации.

Предстоящие события

Действующее упрощение применяется только к снижению арендных платежей, которое влияет на платежи с первоначальным сроком оплаты до 30 июня 2021 года. Иными словами, если полученная арендная льгота покрывала более длительный период, то применение упрощения больше не будет разрешено.

Между тем, недавно появились новости об утверждении дополнительной поправки к МСФО (IFRS) 16, которая позволит применять такое же упрощение к льготам по арендным платежам до июня 2022 года. Эта поправка еще не утверждена Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (IASB/ англ. International Accounting Standards Board).  

Подробнее читайте на rup.ee ...

737 +