фото показано с : rup.ee

В связи с пандемией коронавируса в мае прошлого года Совет по Международным стандартам финансовой отчетности изменил стандарт МСФО (IFRS) 16 «Аренда». Это изменение значительно упростило арендаторам отображение льгот по арендной плате (далее также – льгота) и упразднило требование рассматривать льготу по арендной плате как изменение договора, если это было сделано из-за COVID-19 и если при этом выполнены определенные критерии.

Из-за пандемии многие арендаторы вынуждены вести переговоры с арендодателями по поводу льгот. Льготы предлагаются в первую очередь арендаторам торгово-сервисных площадей, которые были вынуждены закрыться. Однако, исходя из всеобъемлющего влияния пандемии, льготы могут предоставляться также арендаторам офисных, производственных и других площадей.

Льготы по арендной плате могут быть разные:

разовое сокращение арендной платы;

освобождение от арендной платы;

сокращение арендной платы на конкретный период или

изменение сути арендной платы (например, фиксированная арендная плата становится переменной).

Как было бы правильно отображать такие изменения договоров аренды в бухгалтерском учете арендодателя и арендатора?

Согласно МСФО (IFRS) 16, льгота по арендной плате по своей сути часто является изменением договора аренды (англ. lease modification). Учет изменений договоров аренды на практике может быть сложным и отнимать много времени, особенно если договоров много. Кроме прочего, арендатор должен произвести оценку нового периода аренды и ставки дисконтирования и сделать перерасчет обязательств по аренде и права на использование актива.

Упрощающее исключение для арендаторов

Совет по Международным стандартам финансовой отчетности внесением изменения в стандарт сделал для арендаторов исключение, позволяющее им не отображать изменения договоров аренды, непосредственно обусловленные COVID-19, в виде изменений договоров аренды, как того требует МСФО (IFRS) 16.

Это означает, что обязательство по аренде и право на использование актива не нужно пересчитывать и вместо этого можно отразить изменение в платежах по аренде напрямую в отчете о прибыли в той же строке, в которой отражаются переменные платежи по аренде (англ. variable lease payments). Если компания решит воспользоваться этим исключением, то она должна прописать это в своем бухгалтерском отчете.

Для того чтобы воспользоваться исключением, должны быть выполнены следующие условия:

в результате льготы арендная плата по сути остается такой же или меньше, чем арендная плата, которую платили непосредственно перед изменением;

уменьшаются только те платежи по аренде, которые нужно оплатить 30 июня 2021 года или до этой даты;

другие существенные поправки в условия договора аренды не вносятся.

Изменение стандарта было принято Советом по Международным стандартам финансовой отчетности в конце мая. Следующим шагом должно стать одобрение Европейской комиссии, чтобы им могли воспользоваться и те компании, которые составляют отчеты в соответствии с МСФО, принятыми Европейским союзом.

Учет для арендодателей

Принятое изменение МСФО (IFRS) 16 на учет арендодателей не влияет.

Арендодатели должны по-прежнему оценивать, повлечет ли за собой данная льгота изменение договора аренды или нет. Отображение изменения договора аренды зависит от вида договора.

В случае договоров операционной аренды арендодатель, в соответствии с МСФО (IFRS) 16, отражает доход от аренды пользования равномерно на протяжении всего периода аренды. Это означает, что, если в течение периода аренды платежи по аренде поступают разными суммами, то средний ежемесячный доход, отображаемый в бухгалтерском учете, может отличаться от денежного потока, получаемого от арендатора.

Из-за временных льгот по арендной плате, обусловленных COVID-19, может возникнуть необходимость пересчета дохода, который ежемесячно будет отражаться в течение оставшегося периода аренды. Если данная льгота значительная, то она оказывает существенное влияние на учет дохода от аренды в месяцы, когда действует льгота по арендной плате.

В случае договоров финансовой аренды арендодатель исходит из правил пересчета требований финансовой аренды, предусмотренных МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Подробнее читайте на rup.ee ...

328 +