фото показано с : rup.ee

Начиная с 1 января 2022 года можно будет в соответствии со статьей 291 Закона о налоге с оборота корректировать налог с оборота по неоплаченным счетам. В данной статье рассматриваются вопросы, прежде всего связанные со списанием требования, поскольку порядок налогообложения и отражения в бухгалтерском учете такой операции различается.

В случае неоплаченных счетов на основании пункта 5 части 1 статьи 291 Закона о налоге с оборота налог с оборота может быть скорректирован при одновременном соблюдении ряда условий, одним из которых является то, что требование было списано в бухгалтерском учете, поскольку требование не могло быть получено, несмотря на усилия налогооблагаемого лица по его взысканию, или расходы по взысканию превышают подлежащий получению доход.

Разные подходы

Это не первый случай, когда юридическая, бухгалтерская и налоговая трактовка хозяйственной операции не совпадают и регулируются по-разному.

Инструкция RTJ 2 «Требования к представлению информации в годовом бухгалтерском отчете» оговаривает схему баланса, и там не приведено отдельной статьи для отражения сомнительной и безнадежной задолженности, а требования отражаются по скорректированной стоимости приобретения, которая обычно равна первоначальной стоимости за вычетом возможных уценок.

Таким образом, списание требований не отражается отдельно в балансе, и инструкции Службы бухгалтерского учета не регулируют уценку или списание требований.

В статье 16 Закона о бухгалтерском учете установлено, что при составлении годового бухгалтерского отчета следует руководствоваться в первую очередь основными принципами, являющимися частью международно признанных принципов учета и отчетности, одним из которых является принцип консерватизма, – бухгалтерский отчет следует составлять осмотрительно и обдуманно во избежание переоценки имущества и доходов или недооценки обязательств и расходов.

В то же времяне оправданы намеренная недооценка в отчете имущества и доходов или намеренная переоценка обязательств и расходов, а также создание отчислений (резервов), скрытых от пользователей отчета.

Обязанное вести бухгалтерский учет лицо руководствуется внутренними правилами по ведению бухгалтерского учета и самостоятельно определяет, когда и в каком размере уцениваются или списываются требования. Если требование уценивается, например, на 50%, это еще не должно означать окончательного отказа от требования в этом размере.

Поэтому следует различать списание требований и отказ от требований.

Списание и отказ

Отказ от требования приравнивается к подарку и для юридического лица имеет последствия по подоходному налогу.

Согласно части 1 § 259 Закона об обязательственном праве,по договору дарения одно лицо (даритель) обязуется безвозмездно передать другому лицу (одаряемому) принадлежащий ему предмет и создать возможности для перехода права собственности к одаряемому либо безвозмездно отказаться от имущественного права в пользу одаряемого или обогатить его иным способом.

Если при составлении годового бухгалтерского отчета требование к концу года остается непогашенным в течение 8 месяцев, то следует оценить вероятность его поступления и, например, уценить 50% требования.

В статье 291 Закона о налоге с оборота говорится о списании требования, но подробно не разъясняется этот термин. Таким образом, следует предположить, что списание требования по смыслу Закона о налоге с оборота аналогично уценке требования, но закон не оговаривает понятия отказа от требования. Скорее, из закона следует, что если требование позже будет оплачено, то корректировка налога с оборота должна быть сделана в обратном направлении, если уплаченный налог с оборота уменьшался при списании требования (KMS § 291 ч. 3).

Например, если правление коммерческого товарищества решает полностью списать требование, то это не означает отказа от требования, а предполагает возможность взыскания суммы требования.

Условие в пункте 4 части 1 статьи 291 устанавливает, что со дня срока оплаты счета должно пройти не менее 12 месяцев, но не более трех лет, за исключением случая, указанного в пункте 6 указанной части (в случае требования, превышающего 30 000 евро с налогом с оборота, требование подтверждено вступившим в силу судебным решением).

Таким образом, если требование было списано частично или полностью, но с момента срока оплаты счета прошло менее 12 месяцев, то корректировка налога с оборота еще не может быть начата. Однако если с момента оплаты счета прошло более 12 месяцев и требование списывается, например, через 15 месяцев, то налог с оборота можно скорректировать с момента списания требования в бухгалтерском учете, то есть только через 15 месяцев.

Согласно пункту 8 части 1 статьи 291 Закона о налоге с оборота, условием корректировки налога с оборота является также то, что налогообязанное лицо должно письменно уведомить покупателя товаров или услуг о списании требования в бухгалтерском учете в месяц его списания с указанием суммы налога с оборота, относящейся к списанному требованию.

Таким образом, по смыслу Закона о налоге с оборота должник должен быть уведомлен в письменной форме о списании требования в месяц его списания, но для возможности корректировки налога с оборота не ранее момента, когда после срока оплаты счета прошло как минимум 12 месяцев.

Это может привести к ситуации, когда требование будет полностью списано в годовом бухгалтерском отчете через 10 месяцев после установленного срока оплаты счета, но налог с оборота может быть скорректирован только через 12 месяцев. Однако в уведомлении покупателя должен быть указан месяц, в котором требование было списано.

Налогово-таможенный департамент сделал 20 апреля 2021 года разъяснение о применении статьи 291 Закона о налоге с оборота, но приведенных выше обстоятельств там не рассматривается. Комментариев Министерства финансов о применении статьи 291 Закона о налоге с оборота пока нет.

Заключение

Поскольку до 1 января 2022 года еще есть время, можно надеяться, что Налогово-таможенный департамент и Министерство финансов еще смогут разъяснить неясные места закона. И следует иметь в виду, что бухгалтерский учет и налогообложение – это две разные сферы, и руководствоваться следует регулирующими эти сферы частными законами.

Однако очевидно то, что при применении статьи 291 Закона о налоге с оборота необходимо руководствоваться конкретными положениями этого закона, независимо от того, как требования были списаны в бухгалтерском учете. .

Подробнее читайте на rup.ee ...

111 +