2021-11-23 13:47 |
Говоря о рекламных подарках, скидках, бонусных пунктах и подарочных картах с точки зрения бухгалтерского учета, следует начать с того, что такое подарок. В части 1 статьи 259 Обязательственно-правового закона понятие договора дарения установлено следующим образом: по договору дарения одно лицо (даритель) обязуется безвозмездно передать другому лицу (одаряемому) принадлежащий ему предмет и создать возможности для перехода права собственности к одаряемому либо безвозмездно отказаться от имущественного права в пользу одаряемого или обогатить его иным способом.
Таким образом, это договор о бесплатном отчуждении, который считается действительным, если подарок действительно был передан получателю. Следует отметить, что письменное соглашение здесь не требуется. У подарка как предмета договора дарения нет четкого определения формы, в которой он передается. Следовательно, подарком может быть бесплатный товар, оказанная услуга или бесплатная работа. Подарок может быть как денежным, так и неденежным, целевым и/или с дополнительными условиями и должен иметь потребительскую ценность для получателя. Также важно, чтобы его стоимость была измеримой в денежном выражении.
В случае подарков и пожертвований нет значения, в какой форме их предоставляют. Таким образом, подарок может быть в натуральной или денежной форме, а также может заключаться в бесплатной работе или оказании услуги. Подарком также может быть отказ от требования.
В случае денежных подарков и пожертвований физическому лицу исходят из характера выплат и правовых отношений между сторонами. Как правило, денежные выплаты не считаются подарками. В случае наличия у налогоплательщика противоположного мнения, ему придется доказать, что денежная выплата, произведенная физическому лицу, была подарком, а не чем-то другим, в т. ч. налогооблагаемым доходом.
Подарком или пожертвованием не считаются расходы, которые нельзя трактовать как выгоду для получателя, например такие, как воздушный шар, вымпел, плакат, листовки, образцы продукции и тому подобное, т. е. предметы, которые не имеют потребительской ценности.
Списание безнадежного требования или украденного предмета также не является подарком.
Поскольку все подарки (за исключением подарков стоимостью менее 10 евро, подробнее об этом ниже) облагаются предприятием подоходным налогом по ставке 20/80, то важно уточнить цель сделки и ее содержание.
Рекламные подарки, скидки, бонусные пункты и подарочные карты
Кампании по продажам являются ценовой политикой предприятия и не приводят к дополнительным налоговым обязательствам для проводящего их предприятия. Такие кампании по продажам обычно понятны получателю, поэтому покупатель не чувствует, что получил подарок, а считает, что получил больше товаров за те же деньги.
Магазин организует кампанию продаж, в ходе которой клиенты получают бонусные пункты в зависимости от объема продаж, и есть информация о том, какие подарки получат клиенты за накопленные бонусные пункты. Подарки, переданные в рамках такой кампании, не облагаются налогом, так как это ценовая скидка от дарителя.
Следует отметить, что скидки на товары или услуги также не считаются подарками, даже если скидка составляет 99 процентов, но 100-процентная скидка классифицируется как подарок.
При этом если предприятие (магазин) использует систему подарочных карт или бонусных пунктов, то выданные/распределенные бонусы, подарочные карты или аналогичные отсроченные блага должны быть отражены в балансе как резерв.
Пример 1
Клиент покупает в магазине за 10 евро апельсины и получает с этой покупки бонус 1 евро.
Бухгалтерские проводки магазина
Д Расход на бонусы 1 евро
K Резерв на бонусы и подарочные карты 1 евро
На следующий день клиент идет в магазин и покупает яблоки за 5 евро. При оплате он использует бонус в размере 1 евро, заработанный накануне, поэтому клиент фактически платит 4 евро.
Бухгалтерские проводки магазина
Д Банк 4 евро
K Доход от продаж 5 евро
Д Резерв на бонусы 1 евро
Товарные лотереи
Однако подоходный налог должен уплачиваться в случае потребительских лотерей, в которых бенефициар становится явным только во время розыгрыша. В соответствии со статьей 49 Закона о подоходном налоге, такие призы считаются налогооблагаемыми подарками.
Если торговый центр разыгрывает подарочные карты на сумму 35 евро между покупателями, то это также сумма, с которой торговый центр должен уплатить подоходный налог. Покупатель может приобрести товар на сумму от 35 евро, за которую он расплачивается подарочной картой, причем в эту сумму входит налог с оборота на приобретенный товар.
Рекламные подарки
Как было сказано выше, подарки до 10 евро налогом не облагаются.
Пример 2
Предприятие покупает в качестве рекламного подарка своим клиентам защитные маски без налога с оборота на сумму 9,70 евро, а стоимость печати логотипа составляет 1 евро.
Несмотря на то, что расход предприятия на маски составляет 10 евро и 70 центов без налога с оборота, рекламный подарок не облагается налогом, поскольку эти расходы не суммируются: печать логотипа не увеличивает денежную стоимость маски для получателя.
Бухгалтерские проводки
Д Снабженческие расходы/прочие предпринимательские расходы 1,00 евро
Д Подарки (маска) 9,70 евро
K Банк 10,70 евро
Все подарки стоимостью более 10 евро без дополнительных затрат подлежат налогообложению в соответствии с Законом о подоходном налоге.
Пример 3
Предприятие покупает в качестве рекламного подарка защитные маски для своих клиентов, на которых напечатан ее логотип. Цена масок без налога с оборота составляет 10,06 евро, а стоимость печати 0,80 евро.
Подарок должен быть задекларирован в приложении 5 «Подарки, пожертвования и расходы на прием» декларации TSD по рыночной цене:
10,06 евро + 2,01 евро (налог с оборота) = 12,07 евро.
Расход на рекламу 0,80 евро – это связанный с предпринимательством расход, который не подлежит налогообожению.
Бухгалтерские проводки
При приобретении рекламного подарка:
Д Коммерческий расход 10,06 евро
Д Расход на рекламу 0,80 евро
Д Расход на налог с оборота 2,17 евро
K Банк 13,03 евро
Поскольку возникает налговая обязанность, сделаем проводку по подоходному налогу:
Д Расход по подоходному налогу с подарков 3,02 евро
K Задолженность по подоходному налогу 3,02 евро
И напоследок, когда приложение 5 часть 1 декларации TSD заполнена:
Д Задолженность по подоходному налогу 3,02 евро
K Банк 3,02 евро
Кампании посредством третьих лиц
Сложнее происходит налогообложение подарков и пожертвований в ситуации, когда оно совершается через третье лицо. Необходимо изучить все обстоятельства, связанные с передачей подарка, пожертвования, чтобы выяснить, кто на самом деле является дарителем, то есть кто должен платить налог. Получатель подарка или пожертвования не менее важен, так как от этого зависит налогообложение дарителя.
Здесь невозможно дать однозначный ответ, и каждый случай должен оцениваться на основе предоставленной информации.
Пример 4
Финская фирма имеет постоянное место деятельности в Эстонии и разыгрывает приз среди эстонских клиентов каждый квартал. Приз выдается не постоянным местом деятельности в Эстонии, он поступает из Финляндии. Таким образом, налогоплательщиком не является постоянное место деятельности в Эстонии.
Если получателем приза является:
эстонское физическое лицо и этот подарок не облагается налогом за границей, то физическое лицо само должно декларировать полученный из иностранного государства подарок и уплатить подоходный налог;
эстонское юридическое лицо, у него не возникает налоговых обязанностей. Однако при передаче им полученного подарка дальше возникает налоговая обязанность. Здесь налогообложение зависит от того, кто получатель.
Согласно части 1 § 49 Закона о подоходном налоге, подарком считаются выигрыши в коммерческой лотерее с призовым фондом до 10 000 евро, в случае чего освобождение от налога на рекламные подарки в размере 10 евро не применяется. Таким образом, все выигрыши в коммерческой лотерее с призовым фондом до 10 000 евро облагаются налогом, как и подарки. Это положение закона применяется только к налогоплательщику части I приложения 5 декларации TSD, то есть к юридическому лицу-резиденту.
Подарки для своих работников и деловых партнеров
Подарки, питание и развлечения, предоставляемые работодателем работникам, являются особой льготой. В этом случае начисляется подоходный налог и социальный налог. Особые льготы декларируются в приложении 4 «Специальные льготы» декларации TSD.
Однако необходимо учитывать, могут ли эти предметы/льготы также классифицироваться на основании части 4 статьи 49 Закона о подоходном налоге как питание, проживание, транспорт или развлечение гостей или партнеров. Если присутствие гостей или деловых партнеров на мероприятии предприятия может быть установлено, но получатель подарков не может быть идентифицирован, то эти расходы не будут облагаться налогом до 32 евро за один календарный месяц. Кроме того, юридическое лицо может производить безналоговые платежи за питание, проживание, транспорт или развлечения гостей и партнеров в течение одного календарного месяца в размере до 2% от суммы персонифицированных выплат, облагаемых социальным налогом, произведенных им в том же календарном месяце (этот расчет является накопительным с начала календарного года).
Подробнее читайте на rup.ee ...
